Un costo congiunto è un costo che beneficia di più di un prodotto, mentre un sottoprodotto è un prodotto che è un risultato minore di un processo di produzione e che ha vendite minori. I costi congiunti o i costi di sottoprodotto sono utilizzati quando un’azienda ha un processo di produzione da cui i prodotti finali vengono scissi durante una fase successiva della produzione. Il punto in cui l’azienda può determinare il prodotto finale è chiamato punto di scissione. Ci possono anche essere diversi punti di scissione; ad ognuno, un altro prodotto può essere chiaramente identificato, ed è fisicamente separato dal processo di produzione, possibilmente per essere ulteriormente raffinato in un prodotto finito. Se la società ha sostenuto costi di produzione prima del punto di scissione, deve designare un metodo per l’assegnazione di tali costi ai prodotti finali. Se l’entità sostiene costi dopo il punto di scissione, i costi sono probabilmente associati a un prodotto specifico e quindi possono essere più facilmente assegnati a loro.

Oltre al punto di separazione, potrebbero esserci anche uno o più sottoprodotti. Data l’immaterialità dei ricavi e dei costi dei sottoprodotti, la contabilità dei sottoprodotti tende ad essere un problema minore.

Se una società sostiene costi prima di un punto di scissione, deve assegnarli ai prodotti, secondo i dettami dei principi contabili generalmente accettati e degli standard internazionali di informativa finanziaria. Se non dovessi assegnare questi costi ai prodotti, dovresti trattarli come costi di periodo e quindi addebitarli a spese nel periodo corrente. Questo potrebbe essere un trattamento errato del costo se i prodotti associati non vengono venduti fino a qualche tempo in futuro, dal momento che si addebiterebbe una parte del costo del prodotto alla spesa prima di realizzare la transazione di vendita di compensazione.

L’allocazione dei costi congiunti non aiuta la gestione, poiché le informazioni risultanti si basano su allocazioni essenzialmente arbitrarie. Di conseguenza, il metodo di assegnazione migliore non deve essere particolarmente accurato, ma dovrebbe essere facile da calcolare ed essere facilmente difendibile se viene esaminato da un revisore dei conti.

Come allocare i costi congiunti

Esistono due metodi comuni per allocare i costi congiunti. Un approccio alloca i costi in base al valore delle vendite dei prodotti risultanti, mentre l’altro si basa sui margini lordi finali stimati dei prodotti risultanti. I metodi di calcolo sono i seguenti:

• Allocare in base al valore delle vendite. Sommare tutti i costi di produzione attraverso il punto di scissione, quindi determinare il valore di vendita di tutti i prodotti congiunti a partire dallo stesso punto di scissione, quindi assegnare i costi in base ai valori di vendita. Se ci sono sottoprodotti, non allocare alcun costo a loro; invece, addebitare i proventi della loro vendita contro il costo delle merci vendute. Questo è il più semplice dei due metodi.

• Allocare in base al margine lordo. Sommare il costo di tutti i costi di elaborazione sostenuti da ciascun prodotto congiunto dopo il punto di scissione e sottrarre tale importo dalle entrate totali che ciascun prodotto guadagnerà alla fine. Questo approccio richiede un lavoro aggiuntivo di accumulo dei costi, ma può essere l’unica alternativa praticabile se non è possibile determinare il prezzo di vendita di ciascun prodotto a partire dal punto di separazione (come nel caso del metodo di calcolo precedente).

Formulazione dei prezzi per i prodotti comuni e i sottoprodotti

I costi attribuiti ai prodotti comuni e ai sottoprodotti non dovrebbero avere alcuna incidenza sui prezzi di tali prodotti, in quanto i costi non hanno alcuna relazione con il valore dei prodotti venduti. Prima del punto di scissione, tutti i costi sostenuti sono costi irrecuperabili e come tali non hanno alcuna incidenza su decisioni future, come il prezzo di un prodotto.

La situazione è molto diversa per gli eventuali costi sostenuti dal punto di separazione in poi. Poiché questi costi possono essere attribuiti a prodotti specifici, non si dovrebbe mai impostare un prezzo del prodotto pari o inferiore ai costi totali sostenuti dopo il punto di scissione. In caso contrario, la società perderà denaro su ogni prodotto venduto.

Se il livello minimo per il prezzo di un prodotto è solo il costo totale sostenuto dopo il punto di scissione, viene visualizzato lo scenario dispari di prezzi potenzialmente inferiori al costo totale sostenuto (inclusi i costi sostenuti prima del punto di scissione). È chiaro che far pagare prezzi così bassi non è un’alternativa praticabile a lungo termine, dal momento che un’azienda opererà continuamente in perdita. Questo porta in primo piano due alternative di prezzo:

• Prezzi a breve termine. A breve termine, può essere necessario consentire prezzi estremamente bassi dei prodotti, anche vicini al totale dei costi sostenuti dopo il punto di separazione, se i prezzi di mercato non consentono di aumentare i prezzi a un livello sostenibile a lungo termine.

• Prezzi a lungo termine. A lungo termine, una società deve fissare i prezzi per raggiungere livelli di fatturato al di sopra del suo costo totale di produzione, o rischio di fallimento.

In breve, se un’azienda non è in grado di fissare prezzi dei singoli prodotti sufficientemente elevati per compensare più che i costi di produzione, e i clienti non sono disposti ad accettare prezzi più elevati, allora dovrebbe annullare la produzione – indipendentemente da come i costi sono assegnati ai vari prodotti comuni e sottoprodotti.

Il punto chiave da ricordare sulle allocazioni di costo associate a prodotti e sottoprodotti congiunti è che l’allocazione è semplicemente una formula-non ha alcuna incidenza sul valore del prodotto a cui assegna un costo. L’unico motivo per cui utilizziamo queste allocazioni è quello di ottenere un costo valido degli importi delle merci vendute e delle valutazioni delle scorte secondo i requisiti dei vari principi contabili.

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