Un coût conjoint est un coût qui profite à plus d’un produit, tandis qu’un sous-produit est un produit qui est un résultat mineur d’un processus de production et qui a des ventes mineures. Les coûts conjoints ou les coûts des sous-produits sont utilisés lorsqu’une entreprise a un processus de production à partir duquel les produits finaux sont séparés à une étape ultérieure de la production. Le point auquel l’entreprise peut déterminer le produit final est appelé le point de scission. Il peut même y avoir plusieurs points de séparation; dans chacun d’eux, un autre produit peut être clairement identifié et est physiquement séparé du processus de production, éventuellement pour être raffiné en un produit fini. Si l’entreprise a engagé des coûts de fabrication avant le point de scission, elle doit désigner une méthode pour répartir ces coûts entre les produits finaux. Si l’entité engage des coûts après le point de scission, ces coûts sont probablement associés à un produit spécifique et peuvent donc leur être plus facilement attribués.

Outre le point de séparation, il peut également y avoir un ou plusieurs sous-produits. Compte tenu de l’immatérialité des revenus et des coûts des sous-produits, la comptabilité des sous-produits a tendance à être un problème mineur.

Si une entreprise engage des coûts avant un point de scission, elle doit les affecter aux produits, conformément aux principes comptables généralement reconnus et aux normes internationales d’information financière. Si vous ne deviez pas affecter ces coûts aux produits, vous devrez les traiter comme des coûts de période et les facturer aux dépenses de la période en cours. Il peut s’agir d’un traitement incorrect du coût si les produits associés ne sont pas vendus avant un certain temps, car vous factureriez une partie du coût du produit à la dépense avant de réaliser la transaction de vente compensatoire.

L’allocation des coûts conjoints n’aide pas la gestion, car les informations résultantes sont basées sur des allocations essentiellement arbitraires. Par conséquent, la meilleure méthode d’attribution n’a pas besoin d’être particulièrement précise, mais elle doit être facile à calculer et facilement défendable si elle est examinée par un auditeur.

Comment répartir les coûts conjoints

Il existe deux méthodes courantes pour répartir les coûts conjoints. Une approche répartit les coûts en fonction de la valeur des ventes des produits résultants, tandis que l’autre est basée sur les marges brutes finales estimées des produits résultants. Les méthodes de calcul sont les suivantes:

• Allouer en fonction de la valeur des ventes. Additionnez tous les coûts de production via le point de scission, puis déterminez la valeur des ventes de tous les produits communs à partir du même point de scission, puis attribuez les coûts en fonction des valeurs de vente. S’il y a des sous-produits, ne leur allouez aucun coût; au lieu de cela, imputez le produit de leur vente sur le coût des marchandises vendues. C’est la plus simple des deux méthodes.

• Allouer en fonction de la marge brute. Additionnez le coût de tous les coûts de transformation encourus par chaque produit commun après le point de scission et soustrayez ce montant du revenu total que chaque produit gagnera éventuellement. Cette approche nécessite un travail supplémentaire d’accumulation des coûts, mais peut être la seule alternative viable s’il n’est pas possible de déterminer le prix de vente de chaque produit à partir du point de scission (comme c’était le cas avec la méthode de calcul précédente).

Formulation des prix pour les Produits et Sous-produits communs

Les coûts alloués aux produits et sous-produits communs ne devraient pas avoir d’incidence sur le prix de ces produits, car les coûts n’ont aucun rapport avec la valeur des articles vendus. Avant le point de scission, tous les coûts encourus sont des coûts irrécupérables et, en tant que tels, n’ont aucune incidence sur les décisions futures, telles que le prix d’un produit.

La situation est tout à fait différente pour tous les coûts encourus à partir du point de scission. Étant donné que ces coûts peuvent être attribués à des produits spécifiques, vous ne devez jamais fixer un prix de produit égal ou inférieur au total des coûts encourus après le point de scission. Sinon, l’entreprise perdra de l’argent sur chaque produit vendu.

Si le plancher du prix d’un produit est uniquement le total des coûts encourus après le point de scission, cela fait apparaître le scénario étrange de facturer potentiellement des prix inférieurs au coût total encouru (y compris les coûts encourus avant le point de scission). De toute évidence, facturer des prix aussi bas n’est pas une alternative viable à long terme, car une entreprise fonctionnera continuellement à perte. Cela amène deux alternatives de tarification:

• Prix à court terme. À court terme, il peut être nécessaire d’autoriser des prix de produits extrêmement bas, même proches du total des coûts encourus après le point de scission, si les prix du marché ne permettent pas d’augmenter les prix à un niveau durable à long terme.

• Prix à long terme. À long terme, une entreprise doit fixer des prix pour atteindre des niveaux de revenus supérieurs à son coût total de production, sous peine de faillite.

En bref, si une entreprise n’est pas en mesure de fixer des prix de produits individuels suffisamment élevés pour compenser plus que ses coûts de production et que les clients ne souhaitent pas accepter des prix plus élevés, elle devrait alors annuler la production, quelle que soit la manière dont les coûts sont répartis entre divers produits et sous–produits communs.

Le point clé à retenir des allocations de coûts associées aux produits et sous-produits communs est que l’allocation est simplement une formule – elle n’a aucune incidence sur la valeur du produit auquel elle attribue un coût. La seule raison pour laquelle nous utilisons ces allocations est d’obtenir des montants valides du coût des marchandises vendues et des évaluations des stocks conformément aux exigences des différentes normes comptables.

Cours connexes

Comptabilité des stocks

Principes fondamentaux de la comptabilité analytique