Gemeinsame Kosten sind Kosten, die mehr als einem Produkt zugute kommen, während ein Nebenprodukt ein Produkt ist, das ein untergeordnetes Ergebnis eines Produktionsprozesses ist und geringfügige Umsätze hat. Die gemeinsame Kalkulation oder Nebenproduktkalkulation wird verwendet, wenn ein Unternehmen über einen Produktionsprozess verfügt, von dem die Endprodukte in einer späteren Produktionsphase abgespalten werden. Der Punkt, an dem das Unternehmen das Endprodukt bestimmen kann, wird als Abspaltungspunkt bezeichnet. Es kann sogar mehrere Abspaltungspunkte geben; an jedem kann ein anderes Produkt eindeutig identifiziert werden und wird physikalisch vom Produktionsprozess getrennt, um möglicherweise weiter zu einem fertigen Produkt verfeinert zu werden. Wenn dem Unternehmen vor der Abspaltung Herstellungskosten entstanden sind, muss es eine Methode zur Zuordnung dieser Kosten zu den Endprodukten festlegen. Wenn dem Unternehmen nach dem Abspaltungspunkt Kosten entstehen, sind die Kosten wahrscheinlich mit einem bestimmten Produkt verbunden und können daher leichter zugeordnet werden.

Neben der Abspaltstelle können auch ein oder mehrere Nebenprodukte vorhanden sein. Angesichts der Immaterialität der Einnahmen und Kosten von Nebenprodukten ist die Bilanzierung von Nebenprodukten in der Regel ein untergeordnetes Problem.

Wenn einem Unternehmen vor einer Abspaltung Kosten entstehen, muss es diese nach dem Diktat der allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze und der internationalen Rechnungslegungsstandards den Produkten zuordnen. Wenn Sie diese Kosten nicht den Produkten zuordnen würden, müssten Sie sie als Periodenkosten behandeln und sie daher den Ausgaben in der aktuellen Periode in Rechnung stellen. Dies kann eine falsche Behandlung der Kosten sein, wenn die zugehörigen Produkte erst zu einem bestimmten Zeitpunkt in der Zukunft verkauft werden, da Sie einen Teil der Produktkosten den Kosten in Rechnung stellen würden, bevor Sie die verrechnende Verkaufstransaktion realisieren.

Die Zuweisung gemeinsamer Kosten hilft dem Management nicht, da die resultierenden Informationen auf im Wesentlichen willkürlichen Zuweisungen basieren. Folglich muss die beste Zuteilungsmethode nicht besonders genau sein, aber sie sollte leicht zu berechnen und leicht zu verteidigen sein, wenn sie von einem Wirtschaftsprüfer überprüft wird.

Zuweisung gemeinsamer Kosten

Es gibt zwei gängige Methoden zur Zuweisung gemeinsamer Kosten. Ein Ansatz ordnet die Kosten auf der Grundlage des Verkaufswerts der resultierenden Produkte zu, während der andere auf den geschätzten endgültigen Bruttomargen der resultierenden Produkte basiert. Die Berechnungsmethoden sind wie folgt:

• Zuordnung basierend auf dem Verkaufswert. Addieren Sie alle Produktionskosten über den Abspaltungspunkt, bestimmen Sie dann den Verkaufswert aller gemeinsamen Produkte ab demselben Abspaltungspunkt und weisen Sie dann die Kosten basierend auf den Verkaufswerten zu. Wenn es Nebenprodukte gibt, weisen Sie ihnen keine Kosten zu, sondern belasten Sie den Erlös aus ihrem Verkauf mit den Kosten der verkauften Waren. Dies ist die einfachere der beiden Methoden.

• Allokation basierend auf der Bruttomarge. Addieren Sie die Kosten aller Verarbeitungskosten, die jedem gemeinsamen Produkt nach dem Abspaltungspunkt entstehen, und subtrahieren Sie diesen Betrag vom Gesamtumsatz, den jedes Produkt letztendlich erzielen wird. Dieser Ansatz erfordert zusätzliche Kostenakkumulationsarbeiten, kann jedoch die einzige praktikable Alternative sein, wenn es nicht möglich ist, den Verkaufspreis jedes Produkts zum Zeitpunkt der Abspaltung zu bestimmen (wie dies bei der vorherigen Berechnungsmethode der Fall war).

Preisformulierung für gemeinsame Erzeugnisse und Nebenerzeugnisse

Die den gemeinsamen Erzeugnissen und Nebenerzeugnissen zugewiesenen Kosten sollten keinen Einfluss auf die Preisgestaltung dieser Erzeugnisse haben, da die Kosten in keinem Verhältnis zum Wert der verkauften Gegenstände stehen. Vor dem Abspaltungspunkt sind alle anfallenden Kosten versunkene Kosten und haben daher keinen Einfluss auf zukünftige Entscheidungen – wie den Preis eines Produkts.

Ganz anders verhält es sich bei den Kosten, die ab der Abspaltung anfallen. Da diese Kosten bestimmten Produkten zugeordnet werden können, sollten Sie niemals einen Produktpreis festlegen, der bei oder unter den Gesamtkosten liegt, die nach dem Abspaltungspunkt anfallen. Andernfalls verliert das Unternehmen bei jedem verkauften Produkt Geld.

Wenn der Boden für den Preis eines Produkts nur die Gesamtkosten sind, die nach dem Split-off-Punkt anfallen, führt dies zu dem seltsamen Szenario, dass möglicherweise Preise berechnet werden, die niedriger sind als die Gesamtkosten (einschließlich der Kosten, die vor dem Split-off-Punkt anfallen). Es liegt auf der Hand, dass solch niedrige Preise auf lange Sicht keine praktikable Alternative darstellen, da ein Unternehmen ständig mit Verlust operieren wird. Dies bringt zwei Preisalternativen:

• Kurzfristige Preise. Kurzfristig kann es erforderlich sein, extrem niedrige Produktpreise zuzulassen, selbst in der Nähe der Gesamtkosten, die nach dem Abspaltungspunkt anfallen, wenn die Marktpreise es nicht zulassen, dass die Preise auf ein langfristig nachhaltiges Niveau angehoben werden.

• Langfristige Preisgestaltung. Langfristig muss ein Unternehmen Preise festlegen, um ein Umsatzniveau zu erreichen, das über seinen Gesamtproduktionskosten liegt, oder es besteht die Gefahr einer Insolvenz.

Kurz gesagt, wenn ein Unternehmen nicht in der Lage ist, einzelne Produktpreise so hoch anzusetzen, dass seine Produktionskosten mehr als ausgeglichen werden, und die Kunden nicht bereit sind, höhere Preise zu akzeptieren, sollte es die Produktion einstellen – unabhängig davon, wie die Kosten auf verschiedene gemeinsame Produkte und Nebenprodukte verteilt werden.

Der wichtigste Punkt, an den man sich bei den Kostenzuweisungen für gemeinsame Produkte und Nebenprodukte erinnern sollte, ist, dass die Zuweisung lediglich eine Formel ist – sie hat keinen Einfluss auf den Wert des Produkts, dem sie Kosten zuweist. Der einzige Grund, warum wir diese Allokationen verwenden, besteht darin, gültige Kosten für verkaufte Waren und Bestandsbewertungen gemäß den Anforderungen der verschiedenen Rechnungslegungsstandards zu erzielen.

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