en gemensam kostnad är en kostnad som gynnar mer än en produkt, medan en biprodukt är en produkt som är ett mindre resultat av en produktionsprocess och som har mindre försäljning. Gemensam kostnadsberäkning eller biprodukt kostnadsberäkning används när ett företag har en produktionsprocess från vilken slutprodukterna delas upp under ett senare produktionsstadium. Den punkt där verksamheten kan bestämma slutprodukten kallas delningspunkten. Det kan till och med finnas flera delningspunkter; vid var och en kan en annan produkt tydligt identifieras och delas fysiskt bort från produktionsprocessen, eventuellt för att förfinas ytterligare till en färdig produkt. Om företaget har haft några tillverkningskostnader före delningspunkten måste det ange en metod för att fördela dessa kostnader till slutprodukterna. Om företaget ådrar sig några kostnader efter delningspunkten är kostnaderna sannolikt förknippade med en viss produkt och kan därför lättare tilldelas dem.

förutom delningspunkten kan det också finnas en eller flera biprodukter. Med tanke på att biproduktens intäkter och kostnader är oföränderliga tenderar biproduktredovisning att vara en mindre fråga.

om ett företag ådrar sig kostnader före en uppdelning, måste det fördela dem till produkter, enligt diktat av både allmänt accepterade redovisningsprinciper och internationella finansiella rapporteringsstandarder. Om du inte skulle fördela dessa kostnader till produkter, skulle du behöva behandla dem som periodkostnader, och så skulle debitera dem för kostnader under den aktuella perioden. Detta kan vara en felaktig behandling av kostnaden om de tillhörande produkterna inte säljs förrän någon gång i framtiden, eftersom du skulle ta ut en del av produktkostnaden till kostnad innan du realiserar försäljningstransaktionen.

fördelning av gemensamma kostnader hjälper inte ledningen, eftersom den resulterande informationen baseras på väsentligen godtyckliga tilldelningar. Den bästa fördelningsmetoden behöver därför inte vara särskilt korrekt, men den ska vara lätt att beräkna och lätt försvarbar om den granskas av en revisor.

hur man fördelar gemensamma kostnader

det finns två vanliga metoder för att fördela gemensamma kostnader. En metod fördelar kostnader baserat på försäljningsvärdet för de resulterande produkterna, medan den andra baseras på de beräknade slutliga bruttomarginalerna för de resulterande produkterna. Beräkningsmetoderna är följande:

• tilldela baserat på försäljningsvärde. Lägg upp alla produktionskostnader genom delningspunkten, bestäm sedan försäljningsvärdet för alla gemensamma produkter från samma delningspunkt och tilldela sedan kostnaderna baserat på försäljningsvärdena. Om det finns några biprodukter, fördela inte några kostnader för dem; istället debitera intäkterna från deras försäljning mot kostnaden för sålda varor. Detta är den enklare av de två metoderna.

• fördela baserat på bruttomarginal. Lägg upp kostnaden för alla bearbetningskostnader som varje gemensam produkt uppstår efter delningspunkten och subtrahera detta belopp från de totala intäkterna som varje produkt så småningom kommer att tjäna. Detta tillvägagångssätt kräver ytterligare kostnadsackumuleringsarbete, men kan vara det enda genomförbara alternativet om det inte är möjligt att bestämma försäljningspriset för varje produkt från och med delningspunkten (vilket var fallet med föregående beräkningsmetod).

Prisformulering för gemensamma produkter och biprodukter

kostnaderna för gemensamma produkter och biprodukter bör inte ha någon betydelse för prissättningen av dessa produkter, eftersom kostnaderna inte har något samband med värdet av de sålda varorna. Före delningspunkten är alla kostnader som uppstår icke-återvinningsbara kostnader och har som sådana ingen betydelse för framtida beslut – till exempel priset på en produkt.

situationen är helt annorlunda för alla kostnader som uppstår från delningspunkten och framåt. Eftersom dessa kostnader kan hänföras till specifika produkter, bör du aldrig ställa in ett produktpris till eller under de totala kostnaderna efter delningspunkten. Annars kommer företaget att förlora pengar på varje såld produkt.

om golvet för en produkts pris endast är de totala kostnaderna som uppstår efter delningspunkten, tar detta upp det udda scenariot med potentiellt debiteringspriser som är lägre än den totala kostnaden (inklusive kostnaderna före delningspunkten). Det är uppenbart att ta ut sådana låga priser inte är ett lönsamt alternativ på lång sikt, eftersom ett företag kontinuerligt kommer att fungera med förlust. Detta ger upp två prissättningsalternativ:

• kortsiktig prissättning. På kort sikt kan det vara nödvändigt att tillåta extremt låg produktprissättning, även i närheten av de totala kostnaderna efter uppdelningen, om marknadspriserna inte tillåter att prissättningen höjs till en långsiktigt hållbar nivå.

• långsiktig prissättning. På lång sikt måste ett företag sätta priser för att uppnå intäktsnivåer över sin totala produktionskostnad eller riskera konkurs.

kort sagt, om ett företag inte kan sätta enskilda produktpriser tillräckligt höga för att mer än kompensera sina produktionskostnader, och kunderna är ovilliga att acceptera högre priser, bör det avbryta produktionen – oavsett hur kostnaderna fördelas på olika gemensamma produkter och biprodukter.

den viktigaste punkten att komma ihåg om kostnadsfördelningarna i samband med gemensamma produkter och biprodukter är att fördelningen helt enkelt är en formel-den har ingen betydelse för värdet på den produkt som den tilldelar en kostnad. Den enda anledningen till att vi använder dessa anslag är att uppnå giltiga kostnader för sålda varor och lagervärderingar enligt kraven i de olika redovisningsstandarderna.

relaterade kurser

Redovisning för inventering

Kostnadsredovisningsgrunder