Un costo conjunto es un costo que beneficia a más de un producto, mientras que un subproducto es un producto que es un resultado menor de un proceso de producción y que tiene ventas menores. El cálculo de costos conjuntos o de subproductos se utiliza cuando una empresa tiene un proceso de producción del que se separan los productos finales durante una etapa posterior de la producción. El punto en el que la empresa puede determinar el producto final se denomina punto de separación. Incluso puede haber varios puntos de separación; en cada uno de ellos, se puede identificar claramente otro producto y se separa físicamente del proceso de producción, posiblemente para ser refinado en un producto terminado. Si la empresa ha incurrido en costes de fabricación antes del punto de separación, debe designar un método para asignar estos costes a los productos finales. Si la entidad incurre en costes después del punto de separación, es probable que los costes estén asociados a un producto específico y, por lo tanto, se les pueda asignar más fácilmente.

Además del punto de separación, también puede haber uno o más subproductos. Dada la inmaterialidad de los ingresos y costos de los subproductos, la contabilidad de subproductos tiende a ser un problema menor.

Si una empresa incurre en costos antes de un punto de separación, debe asignarlos a productos, de acuerdo con los dictados de los principios contables generalmente aceptados y las normas internacionales de información financiera. Si no asignara estos costos a los productos, tendría que tratarlos como costos de período, por lo que los cobraría como gastos en el período actual. Esto puede ser un tratamiento incorrecto del costo si los productos asociados no se venden hasta algún momento en el futuro, ya que estaría cobrando una parte del costo del producto a los gastos antes de realizar la transacción de venta compensatoria.

La asignación de costes conjuntos no ayuda a la gestión, ya que la información resultante se basa en asignaciones esencialmente arbitrarias. En consecuencia, el mejor método de asignación no tiene que ser especialmente preciso, pero debe ser fácil de calcular y fácilmente defendible si es revisado por un auditor.

Cómo asignar costos conjuntos

Hay dos métodos comunes para asignar costos conjuntos. Un enfoque asigna los costos en función del valor de venta de los productos resultantes, mientras que el otro se basa en los márgenes brutos finales estimados de los productos resultantes. Los métodos de cálculo son los siguientes:

• Asignar en función del valor de las ventas. Suma todos los costos de producción a través del punto de separación, luego determina el valor de ventas de todos los productos conjuntos a partir del mismo punto de separación y luego asigna los costos en función de los valores de ventas. Si hay subproductos, no les asigne ningún costo; en su lugar, cargue el producto de su venta al costo de los bienes vendidos. Este es el más simple de los dos métodos.

• Asignación basada en el margen bruto. Suma el costo de todos los costos de procesamiento en los que incurre cada producto conjunto después del punto de separación, y resta esta cantidad de los ingresos totales que eventualmente ganará cada producto. Este enfoque requiere un trabajo adicional de acumulación de costos, pero puede ser la única alternativa viable si no es posible determinar el precio de venta de cada producto a partir del punto de separación (como fue el caso con el método de cálculo anterior).

Formulación de precios para Productos y Subproductos conjuntos

Los costos asignados a productos y subproductos conjuntos no deben influir en el precio de estos productos, ya que los costos no tienen relación con el valor de los artículos vendidos. Antes del punto de separación, todos los costos incurridos son costos hundidos y, como tales, no tienen relación con ninguna decisión futura, como el precio de un producto.

La situación es muy diferente para los costes incurridos desde el punto de separación en adelante. Dado que estos costos se pueden atribuir a productos específicos, nunca debe establecer un precio de producto que esté en o por debajo de los costos totales incurridos después del punto de separación. De lo contrario, la empresa perderá dinero en cada producto vendido.

Si el mínimo del precio de un producto es solo el coste total en que se incurra después del punto de escisión, esto plantea el escenario extraño de precios potencialmente inferiores al coste total en que se incurra (incluidos los costes en que se incurra antes del punto de escisión). Claramente, cobrar precios tan bajos no es una alternativa viable a largo plazo, ya que una empresa operará continuamente con pérdidas. Esto trae dos alternativas de precios:

• Precios a corto plazo. A corto plazo, puede ser necesario permitir que los precios de los productos sean extremadamente bajos, incluso cerca del total de los costos incurridos después del punto de separación, si los precios de mercado no permiten aumentar los precios hasta un nivel sostenible a largo plazo.

• Precios a largo plazo. A largo plazo, una empresa debe establecer precios para alcanzar niveles de ingresos por encima de su costo total de producción, o arriesgarse a la quiebra.

En resumen, si una empresa no puede fijar precios de productos individuales lo suficientemente altos como para compensar con creces sus costos de producción, y los clientes no están dispuestos a aceptar precios más altos, entonces debe cancelar la producción, independientemente de cómo se asignen los costos a varios productos conjuntos y subproductos.

El punto clave a recordar sobre las asignaciones de costos asociadas con productos conjuntos y subproductos es que la asignación es simplemente una fórmula, no tiene relación con el valor del producto al que asigna un costo. La única razón por la que utilizamos estas asignaciones es para lograr el costo válido de los montos de los bienes vendidos y las valoraciones de inventario de acuerdo con los requisitos de las diversas normas de contabilidad.

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